醫(yī)院會(huì)計(jì)員工怎么做賬

摘要

醫(yī)院會(huì)計(jì)做賬和普通企業(yè)會(huì)計(jì)有本質(zhì)區(qū)別：不僅要懂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還得吃透醫(yī)療行業(yè)政策（比如醫(yī)保結(jié)算、財(cái)政補(bǔ)助），更要應(yīng)對藥品耗材核算、醫(yī)療服務(wù)定價(jià)等特殊業(yè)務(wù)。本文從醫(yī)院會(huì)計(jì)的核心痛點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合公立醫(yī)院和私立醫(yī)院的差異，拆解從原始憑證審核到報(bào)表出具的全流程，附具體分錄示例和避坑指南，幫你快速上手醫(yī)院賬務(wù)處理。

一、先搞懂：醫(yī)院會(huì)計(jì)和普通會(huì)計(jì)，到底差在哪？

剛?cè)肼氠t(yī)院財(cái)務(wù)科時(shí)，我對著一沓“門診收費(fèi)日報(bào)表”和“醫(yī)保結(jié)算單”發(fā)懵——這和以前在企業(yè)做的“銷售發(fā)票”“采購合同”完全不是一個(gè)邏輯。后來才明白，醫(yī)院會(huì)計(jì)的特殊性主要體現(xiàn)在3個(gè)方面：

1. 核算主體性質(zhì)決定“兩套賬”差異

公立醫(yī)院：屬于事業(yè)單位，執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，要同時(shí)做“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”（權(quán)責(zé)發(fā)生制）和“預(yù)算會(huì)計(jì)”（收付實(shí)現(xiàn)制），簡單說就是“一筆業(yè)務(wù)，兩套分錄”。比如財(cái)政撥款買設(shè)備，既要記財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“固定資產(chǎn)”，還要記預(yù)算會(huì)計(jì)的“事業(yè)支出”。

私立醫(yī)院：按企業(yè)性質(zhì)管理，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，和普通企業(yè)會(huì)計(jì)更像，但要額外關(guān)注“醫(yī)療收入”“應(yīng)收醫(yī)療款”等行業(yè)特殊科目。

2. 收入來源復(fù)雜，醫(yī)保是“大頭”

普通企業(yè)收入主要靠賣產(chǎn)品/服務(wù)，醫(yī)院收入?yún)s分好幾類：門診收入、住院收入、財(cái)政補(bǔ)助、科研經(jīng)費(fèi)、藥品耗材銷售收入……其中醫(yī)保結(jié)算收入能占公立醫(yī)院總收入的50%-70%，但醫(yī)保回款往往滯后，還可能出現(xiàn)“拒付”（比如診療項(xiàng)目不在醫(yī)保目錄內(nèi)），這就需要專門臺賬跟蹤。

3. 藥品耗材核算：從“加成”到“零差率”的變化

2017年“藥品零差率”政策實(shí)施后，醫(yī)院藥品不再賺差價(jià)，但核算復(fù)雜度反而提高了。比如藥品入庫時(shí)要記“庫存物資——藥品”，出庫時(shí)要按“實(shí)際成本”結(jié)轉(zhuǎn)，還要區(qū)分“西藥”“中藥”“中成藥”，甚至有些醫(yī)院還要核算“高值耗材”的效期管理，這些都是普通企業(yè)會(huì)計(jì)很少接觸的。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)做賬全流程：從“憑證”到“報(bào)表”，一步都不能錯(cuò)

醫(yī)院賬務(wù)處理流程和普通會(huì)計(jì)類似（憑證—賬簿—報(bào)表），但每個(gè)環(huán)節(jié)都有“醫(yī)療特色”。以公立醫(yī)院為例，拆解具體步驟：

第一步：原始憑證審核——重點(diǎn)盯“醫(yī)?！焙汀柏?cái)政”

原始憑證是做賬的基礎(chǔ)，醫(yī)院的憑證比企業(yè)更雜，審核時(shí)要抓住3個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

門診/住院收費(fèi)票據(jù)：看是否有“醫(yī)保統(tǒng)籌”“個(gè)人自付”“大病保險(xiǎn)”等明細(xì)，這些會(huì)直接影響“醫(yī)療收入”的明細(xì)科目。比如一張住院收費(fèi)票據(jù)顯示“總費(fèi)用10000元，醫(yī)保統(tǒng)籌支付6000元，個(gè)人支付4000元”，那“醫(yī)療收入——住院收入”就要按6000元（醫(yī)保）+4000元（個(gè)人）拆分。

醫(yī)保結(jié)算單：醫(yī)保局每月會(huì)和醫(yī)院結(jié)算，結(jié)算單上的“申報(bào)金額”“審核金額”“拒付金額”要特別注意。比如醫(yī)院申報(bào)醫(yī)保收入100萬，醫(yī)保局審核后只付95萬，拒付5萬（理由是“超適應(yīng)癥用藥”），這5萬要先掛“其他應(yīng)收款——醫(yī)保拒付款”，后續(xù)找臨床科室核實(shí)是否能申訴，不能申訴的再轉(zhuǎn)“壞賬準(zhǔn)備”。

財(cái)政補(bǔ)助憑證：公立醫(yī)院會(huì)收到財(cái)政撥款（比如設(shè)備購置補(bǔ)助、公共衛(wèi)生補(bǔ)助），撥款單上要注明“項(xiàng)目名稱”，做賬時(shí)必須對應(yīng)到“財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出”，后期還要做“項(xiàng)目決算”，不能和自有資金混用。

舉個(gè)例子：門診收費(fèi)處交來當(dāng)日收入，其中現(xiàn)金5000元，醫(yī)保統(tǒng)籌支付20000元，微信支付寶收款15000元。審核無誤后，分錄如下（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）：

借：庫存現(xiàn)金 5000

銀行存款——微信支付寶 15000

應(yīng)收醫(yī)療款——醫(yī)保統(tǒng)籌 20000

貸：醫(yī)療收入——門診收入 40000

第二步：記賬憑證填制——特殊科目要“對號入座”

醫(yī)院會(huì)計(jì)科目有很多“專屬名詞”，填制憑證時(shí)別用錯(cuò)：

“醫(yī)療收入”vs“藥品收入”：2019年政府會(huì)計(jì)制度改革后，“藥品收入”不再單獨(dú)作為一級科目，而是并入“醫(yī)療收入——藥品收入”，但明細(xì)要區(qū)分清楚（比如“西藥”“中藥飲片”）。

“庫存物資”vs“固定資產(chǎn)”：藥品、耗材計(jì)入“庫存物資”，設(shè)備（單價(jià)≥1000元，使用年限≥1年）計(jì)入“固定資產(chǎn)”，但注意：醫(yī)院的“救護(hù)車”“CT機(jī)”屬于固定資產(chǎn)，而“一次性注射器”“手術(shù)包”屬于耗材，計(jì)入“庫存物資——衛(wèi)生材料”。

“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”vs“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”：財(cái)政撥款沒用完的錢，年底轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，不能隨便花；自有資金的項(xiàng)目結(jié)余，轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，可按規(guī)定使用。

實(shí)操提醒：填憑證時(shí)，摘要要寫清楚“業(yè)務(wù)類型+日期+金額”，比如“2023年10月門診醫(yī)保收入”“財(cái)政撥款購買DR設(shè)備”，方便后續(xù)查賬。

第三步：登記賬簿——重點(diǎn)關(guān)注“往來賬”和“庫存賬”

醫(yī)院的往來賬（應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款）和庫存賬（藥品、耗材）最容易出問題，登記時(shí)要：

應(yīng)收醫(yī)療款：按“醫(yī)保局”“患者欠費(fèi)”“公費(fèi)醫(yī)療”設(shè)置二級科目，每月和醫(yī)保局對賬，患者欠費(fèi)要跟蹤催繳（尤其是“三無病人”的欠費(fèi)，可能需要申請財(cái)政補(bǔ)助核銷）。

庫存物資：藥品耗材入庫時(shí)，要附“驗(yàn)收單”（注明批號、效期），出庫時(shí)按“先進(jìn)先出法”或“加權(quán)平均法”結(jié)轉(zhuǎn)成本，每月盤點(diǎn)，避免“賬實(shí)不符”（比如藥品過期未處理，導(dǎo)致庫存虛高）。

我剛工作時(shí)，就遇到過“庫存賬實(shí)不符”的坑：藥房報(bào)來的“藥品消耗表”顯示某抗生素出庫100盒，但實(shí)際盤點(diǎn)只有95盒，最后發(fā)現(xiàn)是護(hù)士站領(lǐng)藥后沒及時(shí)登記。后來我們要求“領(lǐng)藥必須簽字，消耗每日上報(bào)”，才解決了這個(gè)問題。

第四步：編制報(bào)表——公立醫(yī)院要出“雙報(bào)表”

公立醫(yī)院：每月出“財(cái)務(wù)報(bào)表”（資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表）和“預(yù)算報(bào)表”（預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表），兩者的“差異”還要做說明（比如財(cái)政撥款的“錢到了但沒花”，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“銀行存款”和預(yù)算會(huì)計(jì)的“資金結(jié)存”有差額）。

私立醫(yī)院：和普通企業(yè)一樣，出資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，但要注意“醫(yī)療收入”在利潤表中的列示（單獨(dú)列示“門診收入”“住院收入”）。

三、3個(gè)高頻痛點(diǎn)+解決方案，新手會(huì)計(jì)必看

痛點(diǎn)1：醫(yī)保拒付不知道怎么處理？

場景：醫(yī)院申報(bào)醫(yī)保收入50萬，醫(yī)保局審核后拒付8萬，理由是“超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)”。

正確處理：

1. 收到拒付通知時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——醫(yī)保拒付款 80000

貸：應(yīng)收醫(yī)療款——醫(yī)保統(tǒng)籌 80000

2. 核實(shí)拒付原因：如果是確實(shí)多收費(fèi)，聯(lián)系患者退款（若患者已出院，計(jì)入“其他應(yīng)付款——待退醫(yī)?？睢保蝗绻轻t(yī)保政策理解偏差，準(zhǔn)備申訴材料（如病歷、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)文件）。

3. 無法追回的拒付：經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備 80000

貸：其他應(yīng)收款——醫(yī)保拒付款 80000

痛點(diǎn)2：財(cái)政補(bǔ)助資金花超了怎么辦？

場景：財(cái)政撥款100萬買設(shè)備，結(jié)果實(shí)際花了120萬，超支20萬。

注意：財(cái)政補(bǔ)助資金有“?？顚Ｓ谩痹瓌t，超支部分不能用財(cái)政資金補(bǔ)，必須用醫(yī)院自有資金（事業(yè)基金）支付。

分錄：

借：固定資產(chǎn) 1200000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 1000000

銀行存款——自有資金 200000

痛點(diǎn)3：藥品盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)“盤虧”，怎么調(diào)賬？

場景：月底盤點(diǎn)藥品，發(fā)現(xiàn)某感冒藥盤虧5盒，成本100元，原因是“過期銷毀未登記”。

處理步驟：

1. 報(bào)批前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100

貸：庫存物資——藥品 100

2. 領(lǐng)導(dǎo)審批后（屬于正常損耗）：

借：其他費(fèi)用——藥品損耗 100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100

四、行業(yè)趨勢：DRG/DIP支付改革，會(huì)計(jì)要提前準(zhǔn)備

從2025年起，全國所有公立醫(yī)院都要實(shí)行DRG/DIP付費(fèi)（按疾病診斷分組付費(fèi)），這對會(huì)計(jì)核算影響很大：以前是“按項(xiàng)目收費(fèi)”，現(xiàn)在是“按病種打包收費(fèi)”，醫(yī)院可能會(huì)出現(xiàn)“某個(gè)病種成本高于醫(yī)保支付價(jià)”的情況。

作為會(huì)計(jì)，要提前做3件事：

1. 學(xué)習(xí)DRG/DIP成本核算方法，比如按“病種”歸集成本（藥品、耗材、檢查費(fèi)、人力成本）；

2. 每月分析“病種盈虧”，給管理層提建議（比如某病種耗材成本太高，建議替換低價(jià)耗材）；

3. 和醫(yī)?？?、臨床科室密切溝通，確保醫(yī)保結(jié)算數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一致。

醫(yī)院會(huì)計(jì)做賬，難在“政策多、業(yè)務(wù)雜、風(fēng)險(xiǎn)高”，但只要抓住“醫(yī)保合規(guī)”“財(cái)政規(guī)范”“成本精細(xì)”三個(gè)核心，就能慢慢上手。剛開始犯錯(cuò)沒關(guān)系，關(guān)鍵是要多問（問前輩、問醫(yī)?？疲?、多學(xué)（學(xué)政府會(huì)計(jì)制度、學(xué)醫(yī)保政策）、多練（親自跟一遍醫(yī)保結(jié)算全流程）。

（注：本文涉及的醫(yī)保政策、會(huì)計(jì)科目處理以國家最新發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》為準(zhǔn)，各地區(qū)可能存在執(zhí)行細(xì)則差異，具體操作建議咨詢當(dāng)?shù)刂鞴懿块T。）