組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是什么意思

摘要

“組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師”聽(tīng)起來(lái)像是個(gè)繞口的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，其實(shí)說(shuō)白了，就是在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，負(fù)責(zé)某個(gè)“組成部分”（比如子公司、分公司、事業(yè)部等）審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。他們不是單打獨(dú)斗，而是和“主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師”（負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)報(bào)表審計(jì)的注會(huì)）協(xié)作，就像一場(chǎng)大型交響樂(lè)里的“樂(lè)手”，各自負(fù)責(zé)一部分樂(lè)器演奏，最后由“指揮”（主審注會(huì)）整合出完整的樂(lè)章（集團(tuán)審計(jì)報(bào)告）。如果你是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生、正在備考CPA，或者在事務(wù)所做審計(jì)，搞懂這個(gè)概念能幫你理清集團(tuán)審計(jì)的分工邏輯，避免實(shí)際工作中“踩坑”。

一、先搞懂：什么是“組成部分”？

要理解“組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師”，得先知道“組成部分”指什么。

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》，“組成部分”是指集團(tuán)公司旗下的子公司、分公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)，甚至某個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)或區(qū)域分部，只要這些部分的財(cái)務(wù)信息會(huì)被納入集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，就叫“組成部分”。

舉個(gè)例子：某上市公司A集團(tuán)，旗下有3家子公司（B科技、C制造、D貿(mào)易），還有一個(gè)獨(dú)立核算的歐洲事業(yè)部。那么，B、C、D子公司和歐洲事業(yè)部，都是A集團(tuán)的“組成部分”。

二、組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師：不是“配角”，是“關(guān)鍵執(zhí)行者”

搞清楚“組成部分”，就好理解“組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師”了——他們是接受主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托（或集團(tuán)管理層的委托），負(fù)責(zé)對(duì)某個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)或?qū)忛喌淖?cè)會(huì)計(jì)師。

注意兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

1. 不是“臨時(shí)工”，有明確職責(zé)：他們不是幫主審注會(huì)“打雜”的，而是要獨(dú)立完成所負(fù)責(zé)組成部分的審計(jì)程序（比如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序），并出具審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告。

2. 必須是“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”：這里的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”是指取得CPA證書(shū)并在事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，不能是普通會(huì)計(jì)或?qū)嵙?xí)生。

三、和“主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師”的區(qū)別：一個(gè)“掌舵”，一個(gè)“劃槳”

很多人會(huì)把“組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師”和“主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師”搞混，其實(shí)兩者的分工完全不同，用個(gè)比喻來(lái)說(shuō)：

主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師：像一艘船的“船長(zhǎng)”，負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)審計(jì)的“大方向”——制定總體審計(jì)策略、評(píng)估集團(tuán)層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、判斷哪些組成部分需要審計(jì)（哪些可以只審閱）、最終整合所有組成部分的審計(jì)結(jié)果，出具集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。

組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師：像“槳手”，負(fù)責(zé)具體“劃槳”——按照船長(zhǎng)（主審注會(huì)）的要求，專(zhuān)注于自己負(fù)責(zé)的“水域”（組成部分），確保這片水域的“航行安全”（組成部分財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性）。

舉個(gè)真實(shí)場(chǎng)景：

某會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了某家電集團(tuán)的年報(bào)審計(jì)，主審注會(huì)老王帶著團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)集團(tuán)總部的審計(jì)，并統(tǒng)籌全局。集團(tuán)旗下的華南子公司業(yè)務(wù)復(fù)雜、體量較大，老王決定委托事務(wù)所廣州分所的小李團(tuán)隊(duì)（組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師）負(fù)責(zé)華南子公司的審計(jì)。小李團(tuán)隊(duì)需要獨(dú)立完成華南子公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、存貨監(jiān)盤(pán)、收入確認(rèn)等審計(jì)程序，最后把審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論匯報(bào)給老王。老王會(huì)評(píng)估小李團(tuán)隊(duì)的工作質(zhì)量（比如審計(jì)程序是否到位、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否重大），再結(jié)合其他組成部分的審計(jì)結(jié)果，最終形成集團(tuán)整體的審計(jì)意見(jiàn)。

四、組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體做什么？3類(lèi)核心工作

別以為組成部分注會(huì)只需要“埋頭審”，實(shí)際上他們的工作貫穿審計(jì)全流程，核心有3類(lèi)：

1. 前期：和主審注會(huì)“對(duì)齊目標(biāo)”

接到任務(wù)后，第一步不是直接看賬本，而是和主審注會(huì)溝通：

明確這個(gè)組成部分的“重要程度”（是“重要組成部分”還是“非重要組成部分”？重要組成部分需要更詳細(xì)的審計(jì)，非重要組成部分可能只需要審閱）；

確定審計(jì)范圍（比如只審財(cái)務(wù)報(bào)表，還是包括內(nèi)部控制？）；

約定溝通頻率（比如每周匯報(bào)一次進(jìn)展，發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題立即溝通）。

2. 中期：獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)程序

這是組成部分注會(huì)的“主戰(zhàn)場(chǎng)”，和普通公司審計(jì)類(lèi)似，但更強(qiáng)調(diào)“針對(duì)性”——要重點(diǎn)關(guān)注主審注會(huì)提示的“風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”。比如主審注會(huì)發(fā)現(xiàn)集團(tuán)存在“關(guān)聯(lián)方交易頻繁”的風(fēng)險(xiǎn)，那么負(fù)責(zé)子公司審計(jì)的組成部分注會(huì)就要重點(diǎn)核查子公司與集團(tuán)其他部分的關(guān)聯(lián)交易是否真實(shí)、價(jià)格是否公允。

3. 后期：匯報(bào)結(jié)果+配合調(diào)整

審計(jì)結(jié)束后，組成部分注會(huì)要向主審注會(huì)提交“審計(jì)工作底稿”和“審計(jì)報(bào)告初稿”，說(shuō)明發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題（比如子公司存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤、收入跨期等）。如果主審注會(huì)認(rèn)為某些程序沒(méi)做到位，組成部分注會(huì)還需要“補(bǔ)程序”；如果發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，要協(xié)助子公司調(diào)整賬目。

五、責(zé)任怎么分？出了問(wèn)題誰(shuí)擔(dān)責(zé)？

這是很多人最關(guān)心的：如果組成部分注會(huì)審錯(cuò)了，導(dǎo)致集團(tuán)審計(jì)報(bào)告出錯(cuò)，責(zé)任算誰(shuí)的？

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，責(zé)任劃分的核心是“誰(shuí)審計(jì)，誰(shuí)負(fù)責(zé)”：

組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師：對(duì)自己負(fù)責(zé)的組成部分審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。比如子公司財(cái)務(wù)造假，組成部分注會(huì)沒(méi)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致集團(tuán)報(bào)表虛增利潤(rùn)，組成部分注會(huì)要承擔(dān)“未勤勉盡責(zé)”的責(zé)任（可能被監(jiān)管處罰、影響職業(yè)聲譽(yù)）。

主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師：對(duì)集團(tuán)整體審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。主審注會(huì)有責(zé)任“評(píng)估組成部分注會(huì)的勝任能力”（比如對(duì)方有沒(méi)有足夠的經(jīng)驗(yàn)、獨(dú)立性是否受影響），如果主審注會(huì)明知組成部分注會(huì)不靠譜還委托，最后出了問(wèn)題，主審注會(huì)也要擔(dān)責(zé)。

舉個(gè)反面例子：2022年某上市公司集團(tuán)審計(jì)失敗案中，負(fù)責(zé)子公司審計(jì)的組成部分注會(huì)未發(fā)現(xiàn)子公司虛構(gòu)收入，而主審注會(huì)也未對(duì)該子公司的審計(jì)工作進(jìn)行充分復(fù)核，最終監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)兩家事務(wù)所（主審所和組成部分注會(huì)所）都進(jìn)行了處罰。

六、想當(dāng)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師？這3個(gè)能力少不了

如果你未來(lái)想在事務(wù)所做集團(tuán)審計(jì)，或者成為組成部分注會(huì)，除了扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)（CPA必備），這3個(gè)能力比你想象中更重要：

1. 溝通能力：和主審注會(huì)“同頻”

組成部分注會(huì)和主審注會(huì)可能不在同一個(gè)城市（甚至不同事務(wù)所），溝通全靠郵件、電話(huà)、視頻會(huì)議。如果溝通不及時(shí)、表達(dá)不清楚，很容易出現(xiàn)“主審要A結(jié)果，組成部分給了B數(shù)據(jù)”的烏龍。

2. 風(fēng)險(xiǎn)敏感性：能抓“關(guān)鍵問(wèn)題”

組成部分注會(huì)不需要面面俱到，但要能快速識(shí)別主審注會(huì)關(guān)注的“高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域”。比如主審注會(huì)提示“該子公司近幾年業(yè)績(jī)波動(dòng)大，可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)”，組成部分注會(huì)就要重點(diǎn)查收入確認(rèn)、費(fèi)用跨期等舞弊高發(fā)點(diǎn)。

3. 抗壓能力：適應(yīng)“多線(xiàn)程工作”

集團(tuán)審計(jì)通常時(shí)間緊、任務(wù)重，組成部分注會(huì)可能同時(shí)負(fù)責(zé)多個(gè)子公司的審計(jì)，或者在主審注會(huì)要求下反復(fù)修改程序、補(bǔ)充證據(jù)，沒(méi)有抗壓能力很容易“崩潰”。

七、常見(jiàn)問(wèn)題：你可能還想問(wèn)這些

1. 所有組成部分都需要組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)嗎？

不一定。主審注會(huì)會(huì)先判斷組成部分是否“重要”：

重要組成部分（比如單個(gè)子公司資產(chǎn)占集團(tuán)30%以上，或利潤(rùn)占比高）：必須由組成部分注會(huì)審計(jì)；

非重要組成部分：可能只需要審閱，甚至主審注會(huì)自己做一些簡(jiǎn)化程序。

2. 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須和主審注會(huì)來(lái)自同一家事務(wù)所嗎？

可以不是。如果集團(tuán)子公司分布在不同地區(qū)，主審所可能會(huì)委托當(dāng)?shù)氐氖聞?wù)所（“網(wǎng)絡(luò)所”或“合作所”）的注會(huì)擔(dān)任組成部分注會(huì)，但要確保對(duì)方的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)能力。

3. 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要出具獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告嗎？

看情況。如果組成部分本身需要單獨(dú)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表（比如上市公司的重要子公司），組成部分注會(huì)需要出具獨(dú)立審計(jì)報(bào)告；如果只是給集團(tuán)合并用，可能只需要向主審注會(huì)提交“內(nèi)部審計(jì)報(bào)告”。

寫(xiě)在最后

“組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師”這個(gè)概念，聽(tīng)起來(lái)專(zhuān)業(yè)，實(shí)則是集團(tuán)審計(jì)“分工協(xié)作”的體現(xiàn)。無(wú)論是想考CPA的學(xué)生，還是剛?cè)胄械膶徲?jì)新人，搞懂它不僅能幫你理解審計(jì)準(zhǔn)則，更能讓你在未來(lái)的工作中清楚自己的定位——哪怕只是負(fù)責(zé)一個(gè)子公司的審計(jì)，你也是集團(tuán)審計(jì)鏈條中不可或缺的一環(huán)。

當(dāng)然，審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)操作可能會(huì)隨監(jiān)管要求調(diào)整，具體工作中遇到復(fù)雜情況，建議多查閱最新準(zhǔn)則或咨詢(xún)資深同事。

（注：本文內(nèi)容基于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)》及現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)，若后續(xù)官方有修訂，以官方最終公布為準(zhǔn)。）

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