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報(bào)廢固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)怎么處理

摘要

固定資產(chǎn)報(bào)廢是每個(gè)企業(yè)都會(huì)遇到的財(cái)務(wù)處理場景，但不少會(huì)計(jì)朋友一碰到這事就頭疼：到底哪些情況算“報(bào)廢”？從轉(zhuǎn)入清理到稅務(wù)申報(bào)，每一步都怕出錯(cuò)；尤其是殘值收入、清理費(fèi)用、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出這些細(xì)節(jié)，稍不注意就可能踩坑。今天這篇文章，我們從“確認(rèn)報(bào)廢條件”到“完整會(huì)計(jì)分錄”，再到“稅務(wù)處理避坑指南”，結(jié)合真實(shí)案例手把手拆解，幫你把固定資產(chǎn)報(bào)廢的全流程搞清楚，看完就能直接上手操作。

一、先搞懂：到底什么是“固定資產(chǎn)報(bào)廢”？

很多人以為“報(bào)廢”就是東西用壞了扔垃圾桶，其實(shí)會(huì)計(jì)上的“報(bào)廢”有明確界定。簡單說，固定資產(chǎn)報(bào)廢是指資產(chǎn)因磨損、技術(shù)陳舊、自然災(zāi)害等原因，已經(jīng)無法繼續(xù)使用，或者維修成本遠(yuǎn)超其帶來的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)決定終止其使用并進(jìn)行處置的行為。

比如：公司用了8年的生產(chǎn)設(shè)備，零件老化頻繁故障，修一次要5萬，但修好后每年也就帶來3萬收益，這種情況就該報(bào)廢；或者辦公室的舊電腦，系統(tǒng)太舊跑不動(dòng)新軟件，賣二手只能賣200塊，留著占地方還耗電，也算報(bào)廢。

注意：別把“報(bào)廢”和“出售”“盤虧”搞混。出售是主動(dòng)賣掉換錢（比如舊車賣了10萬），盤虧是賬上有但實(shí)際找不著了（比如設(shè)備丟了），而報(bào)廢的核心是“無法繼續(xù)使用且無經(jīng)濟(jì)價(jià)值”。

二、報(bào)廢前必做的3件事：別著急處理，先把基礎(chǔ)工作做扎實(shí)

很多會(huì)計(jì)朋友一聽說要報(bào)廢，拿起筆就做分錄，結(jié)果后面發(fā)現(xiàn)少了資料、漏了審批，反而更麻煩。其實(shí)報(bào)廢前的準(zhǔn)備工作比分錄本身更重要，至少要做好這3件事：

1. 確認(rèn)報(bào)廢條件：別“誤殺”還能用的資產(chǎn)

不是所有“舊東西”都能報(bào)廢，得滿足兩個(gè)核心條件：

功能上：已經(jīng)完全喪失使用功能，或者修復(fù)成本過高（比如修復(fù)費(fèi)用超過資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值的50%）；

經(jīng)濟(jì)上：繼續(xù)使用帶來的收益低于維護(hù)成本，或者技術(shù)上已經(jīng)被淘汰（比如老式顯像管電視，現(xiàn)在沒人用了）。

舉個(gè)例子：公司有輛用了5年的貨車，賬面價(jià)值10萬，今年發(fā)動(dòng)機(jī)壞了，修車廠說修好要8萬，修好后還能開2年，每年能賺3萬。這種情況修完2年才賺6萬，不夠修車的8萬，就符合“經(jīng)濟(jì)上無價(jià)值”，可以報(bào)廢；如果修車只要3萬，修完能賺6萬，那就不該報(bào)廢，得繼續(xù)用。

2. 盤點(diǎn)+拍照：留下“資產(chǎn)死亡證明”

報(bào)廢前一定要對資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，核對型號(hào)、規(guī)格、使用年限，確保和賬上一致。重點(diǎn)是拍照留存——比如設(shè)備的損壞部位、電腦的無法開機(jī)界面，這些照片后續(xù)稅務(wù)申報(bào)時(shí)可能要用到（稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)核查資產(chǎn)是否真的“報(bào)廢”）。

我之前遇到過一個(gè)會(huì)計(jì)，報(bào)廢了一批辦公家具，結(jié)果稅務(wù)核查時(shí)拿不出實(shí)物照片，只能補(bǔ)材料，耽誤了好幾天。所以這一步千萬別偷懶。

3. 內(nèi)部審批：沒有簽字，報(bào)廢就是“無效操作”

正規(guī)企業(yè)都有固定資產(chǎn)報(bào)廢審批流程，至少需要部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、總經(jīng)理簽字（小公司可能簡單點(diǎn)，但至少要有老板簽字）。審批單上要寫清楚：資產(chǎn)名稱、原值、已提折舊、報(bào)廢原因、處置方式（比如賣廢品、送回收站）。

為什么要審批？一方面是防止隨意報(bào)廢資產(chǎn)（比如有人想把還能用的電腦報(bào)廢帶回家），另一方面，后續(xù)稅務(wù)上扣除資產(chǎn)損失時(shí)，審批文件是重要的留存資料（根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，資產(chǎn)損失需要提供內(nèi)部證明材料）。

三、會(huì)計(jì)處理全流程：5步走，從“轉(zhuǎn)入清理”到“結(jié)轉(zhuǎn)損益”

準(zhǔn)備工作做好了，就可以開始會(huì)計(jì)處理了。整個(gè)流程分5步，我們結(jié)合案例一步步來：

案例背景：甲公司2020年1月買了一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，原值10萬元，預(yù)計(jì)使用5年，無殘值，按年限平均法提折舊。2024年12月，設(shè)備因零件老化無法修復(fù)，決定報(bào)廢。報(bào)廢過程中，找維修隊(duì)拆卸，支付清理費(fèi)用500元（銀行存款支付）；設(shè)備殘值賣廢品，收現(xiàn)金2000元。假設(shè)不考慮增值稅（稅務(wù)處理后面單獨(dú)講）。

第一步：先算“已提折舊”，確定“賬面價(jià)值”

報(bào)廢時(shí)，得先知道這臺(tái)設(shè)備現(xiàn)在值多少錢（賬面價(jià)值=原值-已提折舊）。

原值：10萬元

預(yù)計(jì)使用5年，每年折舊=10萬/5=2萬，2020年1月到2024年12月共提了5年折舊（注意：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)下月提折舊，當(dāng)月減少的當(dāng)月仍提折舊，這里2020年1月買，2020年2月開始提，到2024年12月剛好59個(gè)月？不對，案例簡化為5年，實(shí)際工作中按月份算更準(zhǔn)確，這里為了方便按年算）。

已提折舊=2萬×5=10萬

賬面價(jià)值=10萬-10萬=0元

第二步：把“固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”

這一步是把資產(chǎn)從“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)到專門的清理科目，相當(dāng)于告訴賬上：“這東西要處理了，先放過渡科目里”。

分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 0（賬面價(jià)值）

借：累計(jì)折舊 100000（已提折舊）

貸：固定資產(chǎn) 100000（原值）

注意：如果賬面價(jià)值不為0（比如沒提完折舊），“固定資產(chǎn)清理”借方就是賬面價(jià)值。比如設(shè)備原值10萬，只提了8萬折舊，賬面價(jià)值2萬，那借方就是“固定資產(chǎn)清理 20000”。

第三步：支付“清理費(fèi)用”，計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”

報(bào)廢過程中發(fā)生的拆卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等，都算清理費(fèi)用，要記到“固定資產(chǎn)清理”的借方（增加清理成本）。

案例中支付清理費(fèi)用500元：

借：固定資產(chǎn)清理 500

貸：銀行存款 500

第四步：收到“殘值收入”，沖減“固定資產(chǎn)清理”

報(bào)廢資產(chǎn)的殘值賣廢品、賣零件收到的錢，是清理收入，記到“固定資產(chǎn)清理”的貸方（減少清理成本）。

案例中收殘值收入2000元：

借：庫存現(xiàn)金 2000

貸：固定資產(chǎn)清理 2000

第五步：結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”，確定“報(bào)廢損益”

最后一步，看“固定資產(chǎn)清理”科目的余額：如果貸方余額，說明清理賺錢了（營業(yè)外收入）；如果借方余額，說明清理賠錢了（營業(yè)外支出）。

案例中：固定資產(chǎn)清理借方發(fā)生額0+500=500，貸方發(fā)生額2000，余額=2000-500=1500（貸方余額），所以是“營業(yè)外收入”。

分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 1500

貸：營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 1500

如果是借方余額：比如清理費(fèi)用1000，殘值收入500，余額500（借方），就做：

借：營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 500

貸：固定資產(chǎn)清理 500

四、最容易踩坑的“稅務(wù)處理”：增值稅+企業(yè)所得稅，這3點(diǎn)一定要注意

會(huì)計(jì)處理做完了，稅務(wù)處理才是“重頭戲”，很多會(huì)計(jì)在這里栽跟頭。主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅，我們一個(gè)個(gè)說：

1. 增值稅：殘值收入要不要交稅？分“正常報(bào)廢”和“非正常損失”

如果是“正常報(bào)廢”（比如用舊了、技術(shù)淘汰）：殘值收入屬于“銷售貨物”，要按規(guī)定交增值稅。

案例中殘值收入2000元，假設(shè)甲公司是一般納稅人，按13%稅率算，銷項(xiàng)稅額=2000/(1+13%)×13%≈230元（分錄要補(bǔ)記：借：庫存現(xiàn)金 2000，貸：固定資產(chǎn)清理 1770，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）230）。

如果是小規(guī)模納稅人，按3%征收率減按2%交（2023年政策：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，可減按2%征收率征收增值稅）。

如果是“非正常損失”（比如因管理不善導(dǎo)致被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）：不僅殘值收入要交稅，之前抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅還要轉(zhuǎn)出！

比如設(shè)備因倉庫漏水被泡壞（管理不善導(dǎo)致），原值10萬，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1.3萬，賬面價(jià)值2萬，這時(shí)候進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=2萬×13%=2600元（分錄：借：固定資產(chǎn)清理 2600，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2600）。

怎么判斷“正常報(bào)廢”還是“非正常損失”？ 記住：因“管理不善”導(dǎo)致的損失才是“非正常損失”，其他（用舊、技術(shù)淘汰、自然災(zāi)害）都算“正常報(bào)廢”。

2. 企業(yè)所得稅：資產(chǎn)損失可以稅前扣除，但要留好資料

報(bào)廢產(chǎn)生的“營業(yè)外支出”（資產(chǎn)損失），符合條件的可以在企業(yè)所得稅前扣除，但不是自己隨便扣，要準(zhǔn)備好這些資料：

固定資產(chǎn)報(bào)廢審批單（內(nèi)部證明）；

資產(chǎn)原值、折舊的會(huì)計(jì)資料；

殘值收入憑證（比如廢品收購發(fā)票）；

如果是非正常損失，還要有責(zé)任認(rèn)定、賠償情況說明（比如倉庫漏水，物業(yè)賠償了多少）。

這些資料要留存10年（稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)可能要看），如果資料不全，損失可能不讓扣，到時(shí)候就得補(bǔ)稅。

3. 別漏了“印花稅”：處置合同可能要交稅

如果報(bào)廢資產(chǎn)不是賣廢品，而是簽了處置合同（比如把報(bào)廢設(shè)備賣給回收公司），合同金額要按“購銷合同”交印花稅（稅率0.03%）。比如合同金額1萬元，印花稅=1萬×0.03%=3元。

五、常見問題答疑：這些“特殊情況”怎么處理？

1. 沒提完折舊的固定資產(chǎn)報(bào)廢，會(huì)計(jì)分錄怎么做？