企業(yè)所得稅怎么做賬
對(duì)于很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理一直是工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。尤其是在季度預(yù)繳和年度匯算清繳時(shí)，稍有不慎就可能出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文將從企業(yè)所得稅的基本概念出發(fā)，詳細(xì)講解日常計(jì)提、季度預(yù)繳、年度匯算清繳等全流程的賬務(wù)處理方法，并結(jié)合實(shí)際案例幫助大家快速掌握操作要點(diǎn)，讓你不再為企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理發(fā)愁。
一、企業(yè)所得稅的基本認(rèn)知
企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種所得稅。它不是按利潤(rùn)直接計(jì)算，而是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整后得出應(yīng)納稅所得額，再乘以適用稅率計(jì)算得出。目前我國(guó)企業(yè)所得稅基本稅率為25%，小型微利企業(yè)可享受20%的優(yōu)惠稅率并減按25%或50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，高新技術(shù)企業(yè)適用15%稅率。
很多新手會(huì)計(jì)容易把企業(yè)所得稅和增值稅混為一談，其實(shí)兩者有本質(zhì)區(qū)別。增值稅是價(jià)外稅，不計(jì)入利潤(rùn)表，而企業(yè)所得稅是價(jià)內(nèi)稅，會(huì)直接影響企業(yè)的凈利潤(rùn)。這也是為什么企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理需要特別關(guān)注的原因。
二、日常賬務(wù)處理：計(jì)提企業(yè)所得稅
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)提當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。這里需要注意的是，會(huì)計(jì)利潤(rùn)不等于應(yīng)納稅所得額，計(jì)提時(shí)可以先按會(huì)計(jì)利潤(rùn)乘以適用稅率暫估，待年度匯算清繳時(shí)再進(jìn)行調(diào)整。
計(jì)提企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅
例如，某企業(yè)2023年第一季度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，適用25%的稅率，則應(yīng)計(jì)提企業(yè)所得稅25萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用 250000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 250000
需要提醒的是，這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是未經(jīng)納稅調(diào)整的利潤(rùn)，實(shí)際工作中可能會(huì)存在一些稅法不允許稅前扣除的項(xiàng)目，如超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等，這些都需要在年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
三、季度預(yù)繳的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。季度預(yù)繳時(shí)，直接根據(jù)計(jì)提的應(yīng)交企業(yè)所得稅繳納即可。
繳納企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
承上例，該企業(yè)在4月份申報(bào)繳納第一季度企業(yè)所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 250000
貸：銀行存款 250000
有些企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)季度盈利但年度虧損的情況，這時(shí)季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅在年度匯算清繳時(shí)可以申請(qǐng)退稅或抵減下一年度應(yīng)納稅額。
四、年度匯算清繳的賬務(wù)處理
年度匯算清繳是企業(yè)所得稅處理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通常在次年5月31日前完成。匯算清繳時(shí)，需要根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，再與已預(yù)繳稅額比較，確定應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額。
（一）應(yīng)補(bǔ)稅額的賬務(wù)處理
如果匯算清繳后需要補(bǔ)稅，應(yīng)先計(jì)提應(yīng)補(bǔ)稅額，再進(jìn)行繳納。
計(jì)提應(yīng)補(bǔ)稅額時(shí)：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅
繳納應(yīng)補(bǔ)稅額時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
同時(shí)，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸：以前年度損益調(diào)整
例如，某企業(yè)2023年度匯算清繳后，發(fā)現(xiàn)需要補(bǔ)稅5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下：
計(jì)提時(shí)：
借：以前年度損益調(diào)整 50000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 50000
繳納時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 50000
貸：銀行存款 50000
結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 50000
貸：以前年度損益調(diào)整 50000
（二）應(yīng)退稅額的賬務(wù)處理
如果匯算清繳后可以退稅，有兩種處理方式：一是申請(qǐng)退稅，二是抵減下一年度應(yīng)納稅額。
1. 申請(qǐng)退稅時(shí)，先沖減多計(jì)提的所得稅費(fèi)用：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整
收到退稅款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅
同時(shí)，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
2. 抵減下一年度應(yīng)納稅額時(shí)，無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理，在次年預(yù)繳時(shí)直接抵減即可。
五、特殊情況的處理
（一）小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策
符合條件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，實(shí)際稅負(fù)為5%（2023年政策）。在賬務(wù)處理時(shí)，仍按正常稅率計(jì)提，享受優(yōu)惠的部分通過(guò)“其他收益”科目核算。
例如，某小型微利企業(yè)2023年應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，按優(yōu)惠政策應(yīng)納稅額為10萬(wàn)元（200×5%），若已按25%稅率計(jì)提50萬(wàn)元，則應(yīng)沖減多計(jì)提的40萬(wàn)元：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 400000
貸：其他收益 400000
（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，還可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。加計(jì)扣除部分不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，只需在匯算清繳時(shí)填報(bào)相關(guān)表格即可。
六、常見(jiàn)問(wèn)題及注意事項(xiàng)
1. 納稅調(diào)整事項(xiàng)：常見(jiàn)的納稅調(diào)整事項(xiàng)包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)（按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，且不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰）、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除）、職工福利費(fèi)（不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除）等。
2. 跨年費(fèi)用的處理：匯算清繳前取得的跨年費(fèi)用發(fā)票，可以在當(dāng)年稅前扣除；匯算清繳后取得的，需追溯調(diào)整至費(fèi)用發(fā)生年度扣除。
3. 資產(chǎn)損失的扣除：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，需按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方可在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失不得扣除。
企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理涉及到多個(gè)環(huán)節(jié)，需要財(cái)務(wù)人員具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。在實(shí)際操作中，要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行處理，同時(shí)關(guān)注最新的稅收政策變化，確保企業(yè)的稅務(wù)處理合規(guī)合法。本文內(nèi)容基于當(dāng)前最新稅收政策整理，如遇政策調(diào)整，請(qǐng)以官方最終公布為準(zhǔn)。
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