應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

摘要

不管你是剛接手財務(wù)工作的新手，還是有幾年經(jīng)驗的老會計，提到“應(yīng)交營業(yè)稅”，可能都會有點犯怵——畢竟這東西雖然現(xiàn)在提得少了，但遇到歷史業(yè)務(wù)處理、跨年補(bǔ)繳或者特殊行業(yè)核算時，還是繞不開。這篇文章就從“營業(yè)稅到底是個啥”說起，手把手教你3步搞定核心賬務(wù)處理，再揪出5個90%會計都會踩的坑，配上真實案例，保證你看完就能上手，再也不用對著賬本發(fā)愁“這筆稅到底該咋記”。

一、先搞懂：營業(yè)稅到底是個什么稅？

可能有小伙伴會說：“現(xiàn)在不是都營改增了嗎？怎么還提營業(yè)稅？”確實，2016年5月1日“營改增”全面推開后，營業(yè)稅作為一個獨立稅種基本退出了歷史舞臺，但這并不代表它完全“消失”了——比如2016年之前的業(yè)務(wù)需要補(bǔ)稅、某些特殊行業(yè)（如部分政府性基金）仍沿用類似營業(yè)稅的計算邏輯，或者企業(yè)自查時發(fā)現(xiàn)以前年度漏繳了營業(yè)稅，這些情況都需要我們掌握它的賬務(wù)處理。

簡單說，營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。它的特點是“價內(nèi)稅”，也就是說，你的收入里已經(jīng)包含了這筆稅，需要單獨拎出來交給稅務(wù)局。比如你開了家小餐館，當(dāng)月收入10萬元，營業(yè)稅稅率5%，那這10萬里就有5000元是要交給稅務(wù)局的稅錢。

二、核心步驟：3步搞定營業(yè)稅賬務(wù)處理

賬務(wù)處理其實沒那么復(fù)雜，記住“計提繳納收尾”這3步，再配上分錄和案例，保證你一看就懂。

第一步：計提營業(yè)稅——先把“欠稅務(wù)局的錢”記下來

什么時候計提？ 只要你確認(rèn)了“應(yīng)稅收入”，就得同步計提營業(yè)稅。比如提供了咨詢服務(wù)，對方確認(rèn)付款了；或者賣了套房子，合同簽了、錢到賬了，這時候就該計提了。

怎么計提？ 公式很簡單：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率。營業(yè)額就是你的收入總額（注意：如果有免稅部分要扣除），稅率根據(jù)行業(yè)不同，一般是3%、5%（比如服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)是5%，交通運輸業(yè)是3%，具體以當(dāng)時政策為準(zhǔn)）。

分錄模板：

借：營業(yè)稅金及附加（如果是主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅）

其他業(yè)務(wù)成本（如果是其他業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生的稅，比如出租房產(chǎn)的收入）

固定資產(chǎn)清理（如果是銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)生的稅）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

舉個例子：

老王開了家廣告公司（營改增前），2023年10月取得廣告收入50萬元（不含稅，假設(shè)當(dāng)時廣告業(yè)營業(yè)稅稅率5%）。

應(yīng)納稅額=50萬×5%=2.5萬元

分錄：

借：營業(yè)稅金及附加 25000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 25000

第二步：繳納營業(yè)稅——把“欠的錢”還給稅務(wù)局

計提完了，就該交錢了。一般是按月或按季申報繳納，具體看稅務(wù)局核定的申報期。

分錄模板：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

貸：銀行存款

接著上面的例子：

11月初，老王去稅務(wù)局繳納10月的營業(yè)稅2.5萬元。

分錄：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 25000

貸：銀行存款 25000

第三步：特殊情況處理——多交了、少交了、免稅了咋辦？

實際工作中，難免遇到“計提和實際繳納不一樣”的情況，別慌，按下面的方法處理就行：

情況1：多交了稅，稅務(wù)局退稅

比如計提時算錯了，多提了5000元，實際繳納后申請退稅，收到退款時：

借：銀行存款 5000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 5000

同時沖減之前多提的成本：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 5000

貸：營業(yè)稅金及附加 5000

情況2：少交了稅，需要補(bǔ)繳

比如漏提了1000元，發(fā)現(xiàn)后補(bǔ)提并繳納：

補(bǔ)提時：

借：營業(yè)稅金及附加 1000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 1000

補(bǔ)繳時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 1000

貸：銀行存款 1000

情況3：免稅項目

如果你的業(yè)務(wù)符合免稅政策（比如某些農(nóng)業(yè)服務(wù)），雖然不用交稅，但建議還是先計提再轉(zhuǎn)銷，這樣賬目更清晰：

計提時：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

轉(zhuǎn)銷免稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助（或其他收益）

三、避坑指南：這5個誤區(qū)90%的會計都踩過

我之前帶過一個實習(xí)生，第一次處理營業(yè)稅就差點出錯——她把“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”寫成了“其他應(yīng)付款”，還好被我及時發(fā)現(xiàn)。其實不光新手，很多老會計也容易在這些細(xì)節(jié)上栽跟頭，一定要注意！

誤區(qū)1：把“價內(nèi)稅”當(dāng)“價外稅”算

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，也就是說，你的收入已經(jīng)包含了稅，不能像增值稅那樣“收入=含稅收入÷（1+稅率）”。比如收到10萬元服務(wù)費，稅率5%，直接用10萬×5%=5000元計稅，而不是10萬÷1.05×5%。我見過有會計按增值稅的算法算營業(yè)稅，結(jié)果少交了稅，最后被稅務(wù)局罰款，太不值了。

誤區(qū)2：科目用錯，把“應(yīng)交營業(yè)稅”記到“其他應(yīng)付款”

有些會計覺得“反正都是要交給稅務(wù)局的錢，記哪個科目不一樣？”大錯特錯！“應(yīng)交稅費”是專門核算稅費的科目，而“其他應(yīng)付款”一般是暫收、暫付的款項（比如押金），混用會導(dǎo)致報表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，稅務(wù)局查賬時也會懷疑你故意混淆稅費和其他款項。

誤區(qū)3：忽略“營業(yè)稅金及附加”的結(jié)轉(zhuǎn)

計提的“營業(yè)稅金及附加”屬于損益類科目，月底一定要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”，不然利潤表會虛增利潤。正確流程是：計提月底結(jié)轉(zhuǎn)（借：本年利潤 貸：營業(yè)稅金及附加）年底再轉(zhuǎn)到“利潤分配”。別偷懶，少了這步，你的利潤表就“失真”了。

誤區(qū)4：跨年補(bǔ)繳時直接計入當(dāng)期成本

如果發(fā)現(xiàn)去年漏提了營業(yè)稅，千萬別直接記到今年的“營業(yè)稅金及附加”！跨年損益調(diào)整要通過“以前年度損益調(diào)整”科目，不然會影響今年的利潤。比如2024年發(fā)現(xiàn)2023年少提了1萬元營業(yè)稅：

補(bǔ)提時：

借：以前年度損益調(diào)整 10000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 10000

結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：利潤分配——未分配利潤 10000

貸：以前年度損益調(diào)整 10000

誤區(qū)5：忘了計提附加稅

交營業(yè)稅時，還要同步交城建稅、教育費附加、地方教育附加（統(tǒng)稱“附加稅”），這些稅是以營業(yè)稅為基數(shù)算的（比如城建稅稅率7%，教育費附加3%）。我見過有公司只交了營業(yè)稅，忘了交附加稅，結(jié)果產(chǎn)生了滯納金，太冤了！計提附加稅的分錄和營業(yè)稅類似：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加

四、特殊業(yè)務(wù)處理：這些情況要特別注意

除了常規(guī)的收入計提，還有兩種特殊業(yè)務(wù)容易出錯，單獨拎出來講講：

1. 銷售不動產(chǎn)（比如賣房子、賣土地）

銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅，不計入“營業(yè)稅金及附加”，而是計入“固定資產(chǎn)清理”。比如公司賣了一套舊辦公樓，收入200萬元，稅率5%：

計提時：

借：固定資產(chǎn)清理 100000（200萬×5%）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 100000

繳納時和前面一樣：借“應(yīng)交稅費”，貸“銀行存款”。

2. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（比如專利、商標(biāo)）

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅，要看是“轉(zhuǎn)讓所有權(quán)”還是“轉(zhuǎn)讓使用權(quán)”：

轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（賣掉了，以后和你沒關(guān)系了）：計入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”（看盈虧）；

轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（出租，你還有所有權(quán)）：計入“其他業(yè)務(wù)成本”（對應(yīng)“其他業(yè)務(wù)收入”）。

五、政策銜接：營改增后，營業(yè)稅的“尾巴”怎么處理？

雖然營改增后營業(yè)稅退出了，但如果遇到2016年5月1日前的業(yè)務(wù)需要補(bǔ)稅，或者稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)以前年度營業(yè)稅問題，該怎么處理？記住兩點：

1. 稅率按當(dāng)時政策：比如2016年之前的建筑業(yè)營業(yè)稅稅率是3%，就按3%算，別用現(xiàn)在的增值稅稅率；

2. 申報表填“其他應(yīng)稅收入”：現(xiàn)在的增值稅申報表沒有專門的營業(yè)稅欄次，補(bǔ)稅時一般填在“其他應(yīng)稅收入”或去稅務(wù)局大廳手工申報。

其實營業(yè)稅的賬務(wù)處理不算復(fù)雜，關(guān)鍵是搞懂“計提-繳納-調(diào)整”的邏輯，避開那些容易踩的坑。財務(wù)工作就是這樣，細(xì)節(jié)決定成敗，一個小小的科目記錯，可能就會引來大麻煩。希望這篇文章能幫你把營業(yè)稅的賬理得清清楚楚，下次再遇到類似問題，就能胸有成竹啦。

（注：本文涉及的營業(yè)稅政策及稅率均為歷史政策，具體處理以官方最新規(guī)定及企業(yè)實際情況為準(zhǔn)。）

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