所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

摘要

所得稅費(fèi)用是企業(yè)利潤表中繞不開的“重頭戲”，但不少財(cái)務(wù)人常把它和“應(yīng)交所得稅”直接劃等號，結(jié)果導(dǎo)致報(bào)表數(shù)據(jù)失真，甚至引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量藏著“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”與“稅法規(guī)定”的博弈，還涉及“遞延所得稅”這個(gè)讓新手頭疼的“時(shí)差項(xiàng)目”。本文從底層邏輯拆解所得稅費(fèi)用的確認(rèn)原則，用3個(gè)實(shí)操案例手把手教你計(jì)量步驟，幫你搞懂“為什么利潤表的所得稅費(fèi)用≠應(yīng)交稅費(fèi)”，從此算稅不再“憑感覺”。

一、所得稅費(fèi)用：不止是“應(yīng)交稅費(fèi)”那么簡單

1.1 先破個(gè)誤區(qū)：利潤表的“所得稅費(fèi)用”≠資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)交所得稅”

是不是每次做完賬，直接把“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的金額填到利潤表“所得稅費(fèi)用”里？如果真這么操作，那你的報(bào)表可能已經(jīng)“悄悄出錯(cuò)”了。

舉個(gè)栗子：某公司2023年會(huì)計(jì)利潤1000萬，當(dāng)年計(jì)提了200萬存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（稅法不承認(rèn)，認(rèn)為存貨沒賣出去，損失沒實(shí)際發(fā)生）。按稅法算，應(yīng)納稅所得額=1000+200=1200萬，應(yīng)交所得稅=1200×25%=300萬。但這300萬是交給稅務(wù)局的錢，能直接當(dāng)利潤表的“所得稅費(fèi)用”嗎？

答案是：不能。因?yàn)榇尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備是“暫時(shí)不讓扣”，等未來存貨賣了，跌價(jià)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，稅法會(huì)允許扣除。這種“現(xiàn)在多交、未來少交”的差異，會(huì)產(chǎn)生“遞延所得稅資產(chǎn)”，進(jìn)而影響所得稅費(fèi)用。所以，所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅，這里的“遞延所得稅”就是調(diào)節(jié)“會(huì)計(jì)利潤”和“稅法利潤”時(shí)差的“平衡器”。

1.2 所得稅費(fèi)用的本質(zhì)：“會(huì)計(jì)利潤”對應(yīng)的“所得稅成本”

簡單說，所得稅費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的“會(huì)計(jì)利潤”應(yīng)該承擔(dān)的所得稅成本，它遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”——不管稅務(wù)局今年讓交多少，只要是今年利潤對應(yīng)的所得稅，都要計(jì)入今年的費(fèi)用。而“應(yīng)交所得稅”是按稅法算的、今年實(shí)際要交給稅務(wù)局的錢，遵循“收付實(shí)現(xiàn)制”（當(dāng)然，稅法也有權(quán)責(zé)發(fā)生制，但規(guī)則和會(huì)計(jì)不同）。

比如你開了家公司，今年賺了100萬（會(huì)計(jì)利潤），但稅務(wù)局說“你有20萬費(fèi)用不符合規(guī)定，今年不能扣，明年可以”，那今年應(yīng)交所得稅=（100+20）×25%=30萬（交給稅務(wù)局），但這20萬差異導(dǎo)致“未來可以少交5萬（20×25%）”，所以遞延所得稅資產(chǎn)=5萬，所得稅費(fèi)用=30萬（應(yīng)交）-5萬（遞延資產(chǎn)）=25萬。這25萬才是今年100萬利潤對應(yīng)的“所得稅成本”，應(yīng)該填在利潤表上。

二、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)：核心看“暫時(shí)性差異”

2.1 確認(rèn)原則：“配比原則”+“權(quán)責(zé)發(fā)生制”

為什么要確認(rèn)遞延所得稅？核心是為了讓“所得稅費(fèi)用”和“會(huì)計(jì)利潤”匹配。比如上面例子，今年會(huì)計(jì)利潤100萬，所得稅費(fèi)用25萬（100×25%），完美匹配；如果直接用應(yīng)交所得稅30萬當(dāng)費(fèi)用，就會(huì)出現(xiàn)“利潤100萬，稅費(fèi)30萬”，顯得企業(yè)稅負(fù)突然變高，不符合會(huì)計(jì)“真實(shí)反映經(jīng)營成果”的要求。

所以，確認(rèn)所得稅費(fèi)用時(shí)，要先看會(huì)計(jì)利潤，再調(diào)整“永久性差異”（永遠(yuǎn)不能扣的，比如罰款），然后考慮“暫時(shí)性差異”（現(xiàn)在不讓扣、未來讓扣，或現(xiàn)在不讓確認(rèn)收入、未來讓確認(rèn)）對遞延所得稅的影響，最后算出總費(fèi)用。

2.2 關(guān)鍵概念：什么是“暫時(shí)性差異”？

暫時(shí)性差異，就是會(huì)計(jì)和稅法對“收入或費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間”的不同導(dǎo)致的差異，而且這種差異“未來會(huì)轉(zhuǎn)回”。常見的有3類：

資產(chǎn)類差異：比如固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)用加速折舊（年折舊10萬），稅法用直線法（年折舊8萬），每年多提的2萬折舊，稅法不承認(rèn)，會(huì)導(dǎo)致“現(xiàn)在多交稅，未來少交稅”（未來會(huì)計(jì)折舊少了，稅法折舊不變，差異轉(zhuǎn)回），形成“遞延所得稅資產(chǎn)”。

負(fù)債類差異：比如預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)，會(huì)計(jì)當(dāng)年計(jì)提10萬（計(jì)入費(fèi)用），稅法規(guī)定“實(shí)際發(fā)生時(shí)才能扣”，所以今年要調(diào)增10萬，形成“遞延所得稅資產(chǎn)”（未來實(shí)際發(fā)生時(shí)，稅法允許扣除，少交稅）。

特殊項(xiàng)目差異：比如未彌補(bǔ)虧損，稅法允許用未來5年利潤彌補(bǔ)，本質(zhì)是“未來可抵扣的暫時(shí)性差異”，也能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（但要證明未來有足夠利潤彌補(bǔ)，不然不能確認(rèn)）。

注意：永久性差異（比如稅收滯納金、超過標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)）不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅，直接影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅，不影響遞延。

三、所得稅費(fèi)用的計(jì)量：3步走，案例帶你算

3.1 第一步：算“應(yīng)交所得稅”——按稅法規(guī)則調(diào)利潤

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率（一般25%，小微企業(yè)有優(yōu)惠）

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減

常見調(diào)增項(xiàng)：超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)（按發(fā)生額60%扣，不超過收入0.5%）、廣告費(fèi)（不超過收入15%，化妝品、醫(yī)藥、飲料是30%）、資產(chǎn)減值損失（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)等）、預(yù)提未實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（如預(yù)計(jì)負(fù)債）、稅收滯納金等。

常見調(diào)減項(xiàng)：國債利息收入（免稅）、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（一般75%，制造業(yè)等100%）、以前年度虧損（5年內(nèi)可彌補(bǔ)）等。

案例1：A公司2023年會(huì)計(jì)利潤500萬，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬（收入5000萬），計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬（稅法不承認(rèn)），收到國債利息20萬（免稅）。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：min(100×60%=60萬，5000×0.5%=25萬)，只能扣25萬，調(diào)增=100-25=75萬

壞賬準(zhǔn)備調(diào)增50萬

國債利息調(diào)減20萬

應(yīng)納稅所得額=500+75+50-20=605萬

應(yīng)交所得稅=605×25%=151.25萬

3.2 第二步：算“遞延所得稅”——看暫時(shí)性差異的“期末-期初”

遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）

簡單說，就是看今年新增了多少遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，負(fù)債增加會(huì)“增加”所得稅費(fèi)用，資產(chǎn)增加會(huì)“減少”所得稅費(fèi)用。

案例2：接案例1，A公司2023年初遞延所得稅資產(chǎn)余額10萬（因上年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生），年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額30萬（稅法不承認(rèn)），固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊比稅法多提20萬（稅法不承認(rèn)，未來可抵扣）。

年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=（存貨跌價(jià)30萬+固定資產(chǎn)折舊差異20萬）×25%=50×25%=12.5萬

遞延所得稅資產(chǎn)本期增加=12.5萬-10萬=2.5萬

遞延所得稅=0（無遞延負(fù)債）-2.5萬=-2.5萬

3.3 第三步：算“所得稅費(fèi)用”——應(yīng)交+遞延

所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

案例3：接案例1和案例2

應(yīng)交所得稅=151.25萬

遞延所得稅=-2.5萬

所得稅費(fèi)用=151.25萬+（-2.5萬）=148.75萬

最終，A公司2023年利潤表“所得稅費(fèi)用”填148.75萬，資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”151.25萬，“遞延所得稅資產(chǎn)”12.5萬。

四、實(shí)操避坑：3個(gè)新手常犯的錯(cuò)誤

4.1 誤區(qū)1：季度預(yù)繳時(shí)不考慮遞延所得稅

很多人覺得“季度預(yù)繳隨便填，匯算清繳再調(diào)整”，但利潤表是按季度報(bào)送的，如果季度所得稅費(fèi)用只填“應(yīng)交所得稅”，會(huì)導(dǎo)致季度利潤波動(dòng)大（比如某季度計(jì)提了大額資產(chǎn)減值，應(yīng)交所得稅調(diào)增，但沒確認(rèn)遞延資產(chǎn)，費(fèi)用變高，利潤被低估）。其實(shí)季度也可以按全年預(yù)計(jì)情況暫估遞延所得稅，讓報(bào)表更真實(shí)。

4.2 誤區(qū)2：遞延所得稅資產(chǎn)“無腦確認(rèn)”

不是所有暫時(shí)性差異都能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。比如未彌補(bǔ)虧損，要證明“未來5年內(nèi)有足夠應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)”（比如有長期訂單、穩(wěn)定現(xiàn)金流），否則不能確認(rèn)，不然會(huì)虛增資產(chǎn)。

4.3 誤區(qū)3：忽略“稅率變動(dòng)”對遞延的影響

如果所得稅稅率變了（比如政策調(diào)整），遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債要按“未來轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率”重新計(jì)量，差額計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。比如年初遞延所得稅資產(chǎn)10萬（按25%稅率算，差異40萬），當(dāng)年稅率降到20%，則年末遞延資產(chǎn)=40×20%=8萬，差額2萬（10-8）要沖減所得稅費(fèi)用。

五、總結(jié)：抓住“差異”核心，算稅不再難

所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，本質(zhì)是“會(huì)計(jì)規(guī)則”和“稅法規(guī)則”的協(xié)調(diào)。記住3個(gè)核心：應(yīng)交所得稅是給稅務(wù)局的錢，遞延所得稅是“時(shí)差調(diào)節(jié)器”，所得稅費(fèi)用是利潤表的“真實(shí)稅負(fù)”。遇到復(fù)雜情況時(shí)，先找差異（永久還是暫時(shí)），再算遞延，最后匯總費(fèi)用。剛開始可能覺得繞，但多練幾個(gè)案例（比如固定資產(chǎn)折舊差異、資產(chǎn)減值差異），很快就能上手。

（注：本文涉及的所得稅稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)等以最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅收政策為準(zhǔn)，實(shí)際操作中建議結(jié)合具體法規(guī)執(zhí)行。）

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