什么是注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊_什么是會(huì)計(jì)電算化的初級(jí)階段

摘要

注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)或其他執(zhí)業(yè)過(guò)程中，故意違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德，通過(guò)虛構(gòu)證據(jù)、隱瞞信息、歪曲事實(shí)等手段，出具虛假報(bào)告或提供不實(shí)信息，損害利益相關(guān)者權(quán)益的行為；而會(huì)計(jì)電算化初級(jí)階段，則是會(huì)計(jì)行業(yè)從手工記賬向計(jì)算機(jī)輔助核算轉(zhuǎn)型的起步期，主要特征是用計(jì)算機(jī)替代手工完成記賬、算賬、報(bào)賬等基礎(chǔ)工作，技術(shù)簡(jiǎn)單、功能單一，但為后續(xù)會(huì)計(jì)信息化奠定了基礎(chǔ)。本文將從定義、表現(xiàn)、影響等維度拆解這兩個(gè)概念，幫你搞懂專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)背后的真實(shí)邏輯。

一、什么是注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊？：從“守門(mén)人”到“造假幫兇”的墮落

1.1 舞弊的本質(zhì)：用專(zhuān)業(yè)信任換利益的“背叛”

注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）被稱(chēng)為“經(jīng)濟(jì)警察”，本應(yīng)是財(cái)務(wù)信息的“守門(mén)人”——通過(guò)獨(dú)立審計(jì)，驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，給投資者、債權(quán)人等提供決策依據(jù)。但舞弊，說(shuō)白了就是CPA放棄了這份“守門(mén)人”的責(zé)任，故意和企業(yè)“合謀”或自己“動(dòng)手腳”，讓假賬看起來(lái)像真的。

比如企業(yè)明明虧損1個(gè)億，CPA卻出具“無(wú)保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告，說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)表“真實(shí)公允”；或者明明發(fā)現(xiàn)企業(yè)有大額關(guān)聯(lián)交易沒(méi)披露，卻假裝沒(méi)看見(jiàn)。這種行為的本質(zhì)，是利用公眾對(duì)CPA專(zhuān)業(yè)能力的信任，換取金錢(qián)、人情等不正當(dāng)利益，本質(zhì)上是對(duì)職業(yè)操守的徹底背叛。

1.2 常見(jiàn)的舞弊“套路”：這些手段你得知道

CPA舞弊不是拍腦袋就能干的，往往有固定“套路”，最常見(jiàn)的有3種：

第一種：幫企業(yè)“包裝”財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

企業(yè)想上市、貸款或融資，需要好看的財(cái)務(wù)報(bào)表，CPA就可能“配合”做假。比如虛構(gòu)收入（簽假合同、開(kāi)假發(fā)票）、隱瞞成本（把費(fèi)用挪到下期）、虛增資產(chǎn)（高估存貨價(jià)值、偽造固定資產(chǎn)）。2001年美國(guó)安然公司破產(chǎn)案，就是安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫其通過(guò)“特殊目的實(shí)體”（SPE）隱瞞債務(wù)，最終導(dǎo)致安達(dá)信倒閉，成為會(huì)計(jì)史上最著名的舞弊案例之一。

第二種：審計(jì)程序“走過(guò)場(chǎng)”

有些CPA收了企業(yè)的錢(qián)，審計(jì)時(shí)根本不認(rèn)真查。比如存貨盤(pán)點(diǎn)，本該去倉(cāng)庫(kù)實(shí)地看，結(jié)果坐在辦公室看企業(yè)給的照片；銀行存款函證，本該直接發(fā)函給銀行，卻讓企業(yè)自己去拿“回函”（企業(yè)很可能偽造）。2020年國(guó)內(nèi)某上市公司財(cái)務(wù)造假案中，負(fù)責(zé)審計(jì)的CPA連企業(yè)的主要客戶(hù)都沒(méi)去拜訪(fǎng)，就敢簽字，最后被證監(jiān)會(huì)重罰。

第三種：隱瞞“雷區(qū)”信息

企業(yè)有重大風(fēng)險(xiǎn)（比如巨額擔(dān)保、訴訟糾紛），按規(guī)定必須在財(cái)務(wù)報(bào)表附注里披露，CPA卻故意不寫(xiě)。投資者看報(bào)表時(shí)沒(méi)發(fā)現(xiàn)這些“雷區(qū)”，買(mǎi)了股票或債券，最后血本無(wú)歸。這種“隱瞞型舞弊”比直接造假更隱蔽，但危害一點(diǎn)不小。

1.3 為什么會(huì)出現(xiàn)舞弊？：利益、壓力和“僥幸心理”的三重誘惑

你可能會(huì)問(wèn)：CPA考那么難，職業(yè)前景又好，為什么要冒風(fēng)險(xiǎn)舞弊？主要有三個(gè)原因：

一是“錢(qián)”的誘惑太大

企業(yè)為了讓CPA“配合”，會(huì)開(kāi)出遠(yuǎn)超正常審計(jì)費(fèi)的價(jià)格。比如正常審計(jì)一家上市公司收費(fèi)500萬(wàn)，企業(yè)可能私下再加1000萬(wàn)“封口費(fèi)”。有些小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了搶業(yè)務(wù)，甚至主動(dòng)“降價(jià)攬客”+“幫忙做假”，形成惡性競(jìng)爭(zhēng)。

二是行業(yè)“潛規(guī)則”的壓力

有些企業(yè)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“大客戶(hù)”，如果CPA堅(jiān)持原則，企業(yè)可能會(huì)換掉事務(wù)所。為了保住客戶(hù)，部分CPA只能“妥協(xié)”。就像某業(yè)內(nèi)人士說(shuō)的：“你不做，有的是人做，事務(wù)所要生存，只能睜一只眼閉一只眼?！?

三是“不會(huì)被發(fā)現(xiàn)”的僥幸心理

很多CPA覺(jué)得“財(cái)務(wù)造假手段高明，監(jiān)管查不到”。確實(shí)，舞弊往往很隱蔽，比如通過(guò)復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易、海外業(yè)務(wù)造假，監(jiān)管部門(mén)調(diào)查需要時(shí)間。但近幾年，隨著大數(shù)據(jù)監(jiān)管和穿透式檢查的普及，“僥幸”正在變成“不幸”——2023年，證監(jiān)會(huì)就處罰了20多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，100多名CPA被禁業(yè)，最長(zhǎng)的禁業(yè)10年。

1.4 普通人如何“避雷”？：3個(gè)識(shí)別舞弊的實(shí)用技巧

雖然CPA舞弊很專(zhuān)業(yè)，但普通人也能通過(guò)一些“信號(hào)”提前警惕：

看審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型

審計(jì)報(bào)告開(kāi)頭會(huì)寫(xiě)“審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型”，如果是“無(wú)保留意見(jiàn)”，說(shuō)明報(bào)表沒(méi)問(wèn)題；如果是“保留意見(jiàn)”“無(wú)法表示意見(jiàn)”或“否定意見(jiàn)”，就要小心——這說(shuō)明CPA發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，或者企業(yè)不配合審計(jì)。比如某公司2022年審計(jì)報(bào)告是“無(wú)法表示意見(jiàn)”，當(dāng)年股價(jià)就跌了60%，后來(lái)果然爆出財(cái)務(wù)造假。

查事務(wù)所“前科”

在證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)可以查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰記錄。如果一家事務(wù)所多次被處罰（比如最近3年有2次以上），那它審計(jì)的企業(yè)就要多留個(gè)心眼。畢竟“前科累累”的機(jī)構(gòu)，舞弊概率更高。

對(duì)比“異常數(shù)據(jù)”

比如企業(yè)利潤(rùn)年年增長(zhǎng)，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流卻一直為負(fù)（賺了利潤(rùn)卻沒(méi)收到錢(qián)），或者毛利率遠(yuǎn)高于同行（比如同行平均20%，它卻有50%），這些都可能是舞弊的“蛛絲馬跡”。CPA如果沒(méi)發(fā)現(xiàn)這些異常，很可能就是“故意看不見(jiàn)”。

二、什么是會(huì)計(jì)電算化的初級(jí)階段？：從“算盤(pán)時(shí)代”到“鍵盤(pán)時(shí)代”的第一步

2.1 背景：手工賬的“痛點(diǎn)”，逼出了電算化

70年代到80年代，中國(guó)會(huì)計(jì)還處在“算盤(pán)+賬本”的時(shí)代。老會(huì)計(jì)們回憶：“那時(shí)做賬全靠手寫(xiě)，一本憑證寫(xiě)一天，月底結(jié)賬時(shí)，幾個(gè)人圍著桌子對(duì)賬，算盤(pán)打得噼啪響，算錯(cuò)一個(gè)數(shù)就得從頭再來(lái)，加班到半夜是常事?！?

手工賬的痛點(diǎn)太明顯了：效率低（一個(gè)會(huì)計(jì)一天最多處理幾十筆業(yè)務(wù)）、易出錯(cuò)（小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)一位，整個(gè)報(bào)表都白做）、難查詢(xún)（查去年的一筆賬，得翻幾十本憑證）。80年代末，隨著計(jì)算機(jī)開(kāi)始普及，財(cái)政部提出“會(huì)計(jì)電算化”——簡(jiǎn)單說(shuō)，就是用計(jì)算機(jī)代替手工記賬，這就是電算化的起點(diǎn)，也是初級(jí)階段的開(kāi)始。

2.2 初級(jí)階段到底“初級(jí)”在哪？：功能單一，但解決了“從0到1”的問(wèn)題

會(huì)計(jì)電算化初級(jí)階段（大致是80年代末到90年代末），雖然叫“電算化”，但和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)軟件完全不是一回事，主要有3個(gè)特點(diǎn)：

軟件功能：只能“記賬”，不能“管理”

那時(shí)候的財(cái)務(wù)軟件，本質(zhì)上是“電子賬本”。比如國(guó)內(nèi)最早的“用友財(cái)務(wù)軟件”（DOS版），只能做三件事：錄入憑證、自動(dòng)生成明細(xì)賬和總賬、打印報(bào)表。至于成本核算、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析這些“高級(jí)功能”，想都別想——所有數(shù)據(jù)處理還是靠人工。

舉個(gè)例子：月末算成本，軟件只能把原材料、人工費(fèi)用列出來(lái)，至于怎么分?jǐn)偟矫總€(gè)產(chǎn)品，還得會(huì)計(jì)自己用計(jì)算器算，再把結(jié)果輸進(jìn)軟件?，F(xiàn)在看來(lái)很“笨”，但在當(dāng)時(shí)，已經(jīng)比手工賬快了一倍——以前3天才能結(jié)完的賬，用軟件1天就能搞定。

數(shù)據(jù)存儲(chǔ)：“單機(jī)版”為主，數(shù)據(jù)難共享

那時(shí)候的計(jì)算機(jī)是“單機(jī)”，每個(gè)會(huì)計(jì)一臺(tái)電腦，數(shù)據(jù)存在自己的軟盤(pán)（3.5英寸軟盤(pán)，容量1.44MB）或硬盤(pán)里。如果要匯總數(shù)據(jù)，得把軟盤(pán)拿到財(cái)務(wù)主管的電腦上“導(dǎo)入”；如果軟盤(pán)壞了，數(shù)據(jù)就全丟了——老會(huì)計(jì)們都有“備份軟盤(pán)”的習(xí)慣，抽屜里堆著幾十張軟盤(pán)，寫(xiě)著“1995年3月賬備份”。

操作門(mén)檻：會(huì)計(jì)得學(xué)“編程”，不然玩不轉(zhuǎn)

早期軟件很多是DOS系統(tǒng)，操作靠“命令行”（輸入代碼），比如錄入憑證要輸“VP”（憑證錄入），查詢(xún)明細(xì)賬要輸“ML”（明細(xì)賬查詢(xún)）。很多老會(huì)計(jì)為了學(xué)操作，白天上班做賬，晚上去夜校學(xué)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)，筆記記了厚厚一本。有位老會(huì)計(jì)回憶：“第一次用軟件時(shí)，輸錯(cuò)一個(gè)命令，屏幕就黑了，嚇得我以為電腦壞了，趕緊找技術(shù)員，結(jié)果人家說(shuō)‘按Ctrl+Alt+Del重啟就行’?！?

2.3 老會(huì)計(jì)的“轉(zhuǎn)型陣痛”：從“抵觸”到“離不開(kāi)”

電算化初級(jí)階段，對(duì)老會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)是“痛苦的轉(zhuǎn)型”。很多人覺(jué)得“計(jì)算機(jī)不如人腦可靠”，寧愿用算盤(pán)。比如某國(guó)企老會(huì)計(jì)王阿姨，1992年單位配了電腦，她堅(jiān)持用手工賬和軟件“雙軌運(yùn)行”——先手寫(xiě)憑證，再輸進(jìn)電腦，最后核對(duì)兩個(gè)賬是否一致。“那時(shí)候覺(jué)得電腦是‘花架子’，萬(wàn)一停電了怎么辦？數(shù)據(jù)丟了怎么辦？”

但用了半年后，王阿姨就“真香”了：“有一次審計(jì)查三年前的一筆賬，手工賬翻了半天沒(méi)找到，用軟件輸入關(guān)鍵詞，3秒就跳出來(lái)了。從那以后，我再也離不開(kāi)電腦了?！?這種“從抵觸到依賴(lài)”的轉(zhuǎn)變，是一代會(huì)計(jì)人的共同經(jīng)歷，也標(biāo)志著會(huì)計(jì)行業(yè)從“體力勞動(dòng)”向“腦力勞動(dòng)”的第一步跨越。

2.4 初級(jí)階段的“遺產(chǎn)”：為什么它是會(huì)計(jì)信息化的“啟蒙老師”

現(xiàn)在看，會(huì)計(jì)電算化初級(jí)階段的技術(shù)很簡(jiǎn)陋，但它的意義卻很大：

第一，培養(yǎng)了第一批“懂電腦的會(huì)計(jì)”

初級(jí)階段逼著會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)知識(shí)，為后來(lái)的會(huì)計(jì)信息化儲(chǔ)備了人才?，F(xiàn)在很多財(cái)務(wù)總監(jiān)，都是從那時(shí)候開(kāi)始接觸電腦，一步步成長(zhǎng)起來(lái)的。

第二，奠定了“數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化”基礎(chǔ)

手工賬時(shí)代，每個(gè)會(huì)計(jì)的記賬習(xí)慣不一樣（比如摘要寫(xiě)法、科目設(shè)置），數(shù)據(jù)格式混亂。電算化初級(jí)階段，軟件強(qiáng)制要求“憑證必須有借必有貸，借貸必相等”“科目必須用編碼”，讓會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)第一次有了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

第三，證明了“技術(shù)能解放會(huì)計(jì)”

初級(jí)階段雖然功能簡(jiǎn)單，但已經(jīng)讓會(huì)計(jì)們看到：計(jì)算機(jī)能做重復(fù)、繁瑣的工作，讓會(huì)計(jì)有時(shí)間做更有價(jià)值的事（比如分析數(shù)據(jù)、參與管理）。這種“技術(shù)信仰”，推動(dòng)了后來(lái)ERP系統(tǒng)、財(cái)務(wù)共享中心、智能財(cái)務(wù)的發(fā)展。

寫(xiě)在最后

注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊是行業(yè)的“毒瘤”，損害的是整個(gè)市場(chǎng)的信任；而會(huì)計(jì)電算化初級(jí)階段，則是行業(yè)進(jìn)步的“基石”，開(kāi)啟了會(huì)計(jì)信息化的大門(mén)。理解這兩個(gè)概念，不僅能幫你看懂財(cái)務(wù)領(lǐng)域的“黑與白”，更能看到一個(gè)行業(yè)在規(guī)范與創(chuàng)新中前行的軌跡。

（注：文中涉及的監(jiān)管政策、處罰案例均基于公開(kāi)信息，若有最新調(diào)整，以官方最終公布為準(zhǔn)。）

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