現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的概述

　　現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)(CurrentCostAccounting)，也稱現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)(CurrentValueAccounting)、現(xiàn)行重置成本會(huì)計(jì)(CurrentReplacementCostAccounting)是指不改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量單位，而以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本代替歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，反映和消除在物價(jià)變動(dòng)條件下個(gè)別特定的資產(chǎn)項(xiàng)目或勞務(wù)的價(jià)格變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的一種會(huì)計(jì)模式。以現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，能夠比較真實(shí)地反映特定資產(chǎn)在編表日的實(shí)際價(jià)值。廣州恒企會(huì)計(jì)培訓(xùn)老師提示現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是實(shí)物資本維持理論，其與一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的不同之處是:現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式著眼于企業(yè)所持有的特定資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)，即對(duì)持有的資產(chǎn)以它的現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，在確定收益時(shí)，以營(yíng)業(yè)收入與所消耗的生產(chǎn)要素的現(xiàn)行成本相比較來(lái)計(jì)量。

　　現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式的提出，是基于馬克思的社會(huì)再生產(chǎn)理論。馬克思在考察資本主義經(jīng)濟(jì)運(yùn)行時(shí)指出:社會(huì)總資本的雙重補(bǔ)償是社會(huì)再生產(chǎn)得以順利實(shí)現(xiàn)的基本條件，在一次資本循環(huán)之后，只有同時(shí)得到了價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償，社會(huì)再生產(chǎn)才能順利實(shí)現(xiàn)。同樣的，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，要維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，就要求在供、產(chǎn)、銷各階段的資金運(yùn)動(dòng)中，將各種成本耗費(fèi)通過(guò)產(chǎn)品銷售所取得的收入，在價(jià)值和實(shí)物兩個(gè)方面同時(shí)得到補(bǔ)償。廣州恒企會(huì)計(jì)培訓(xùn)老師提示一般來(lái)說(shuō)，在物價(jià)基本穩(wěn)定的情況下，企業(yè)再生產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償大體上是一致的。然而，在通貨膨脹情況下，按歷史成本進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償，雖然生產(chǎn)所需的資金價(jià)值的額沒(méi)有減少，但是，以這個(gè)額所能買到的實(shí)物數(shù)量卻減少了，企業(yè)只能縮小生產(chǎn)規(guī)?；蛴米芳淤Y本的辦法來(lái)維持原來(lái)的生產(chǎn)規(guī)摸和經(jīng)營(yíng)能力，因此.從所有者角度來(lái)看，企業(yè)成本的補(bǔ)償過(guò)程，實(shí)質(zhì)也是資本保值的過(guò)程，而現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)正是為了解決這方面問(wèn)題的。

　　早系統(tǒng)地闡述現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家愛(ài)德華茲(E.O.Edwards)和貝爾(P.W.Bell)。1961年在《企業(yè)收益計(jì)量及其理論》(TheTheoryandMeasurementOfBusinessIncome)一書(shū)中，他們?cè)岢隽艘惶淄暾姆从澈拖飪r(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)影響的程序，建議采用現(xiàn)行成本作為計(jì)量企業(yè)收益的基準(zhǔn)。廣州恒企會(huì)計(jì)培訓(xùn)老師提示《企業(yè)收益計(jì)量及其理論》一書(shū)被公認(rèn)為現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域中杰出的著作，對(duì)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。隨后的幾年，眾多會(huì)計(jì)學(xué)者及會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體致力于現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的研究，但研究的內(nèi)容多處于理論探索。直到20世紀(jì)70年代后期，這些研究成果才被企業(yè)和會(huì)計(jì)界正式采用。1979年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了第33號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)》——《財(cái)務(wù)報(bào)告和變動(dòng)價(jià)格》(FinancialReportingandChangingPrice),要求企業(yè)必須提供反映價(jià)格變動(dòng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，作為歷史成本會(huì)計(jì)的補(bǔ)充報(bào)表。其中包括按現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)計(jì)算企業(yè)收益。這也是美國(guó)正式采用的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)制度。